Яким чином нараховувати авансовий внесок при виплаті дивідендів за періоди перебування платника податку на прибуток підприємств на спрощеній системі оподаткування?

Центральне міжрегіональне управління ДПС по роботі з великими платниками податків інформує, що у разі виплати дивідендів платником податку на прибуток (тобто на дату виплати юридична особа перебуває на загальній системі оподаткування) за період його перебування на спрощеній системі оподаткування (у тому числі у разі якщо платник протягом звітного року змінював систему оподаткування) такий платник податку на прибуток сплачує авансовий внесок з податку на прибуток. При цьому сума дивідендів, що підлягає виплаті, не зменшується на суму авансового внеску.

Водночас платник податку має право зменшити податкове зобов’язання з податку на прибуток у Податковій декларації з податку на прибуток підприємств на суму сплаченого протягом податкового (звітного) періоду авансового внеску з податку на прибуток при виплаті дивідендів, а у разі якщо сума авансового внеску перевищує суму нарахованого податкового зобов’язання з податку на прибуток за такий період, то сума такого перевищення переноситься у зменшення податкових зобов’язань наступних податкових періодів до повного його погашення.

Питання розглянемо на прикладах.

Приклад 1.

У 2021 році товариство застосовувало спрощену систему оподаткування.

З 01.01.22– платник податку на прибуток підприємств.

Товариство у червні 2022 року виплатило дивіденди за 2021 рік у розмірі 150 тис. гривень.

Враховуючи те, що на дату виплати дивідендів за 2021 рік товариство перебуває на загальній системі оподаткування, таке товариство розраховує авансовий внесок з податку на прибуток, виходячи з усієї суми дивідендів, що підлягають виплаті – 150 тис. гривень.

Сума нарахованого авансового внеску складає 27 тис. грн (150 х 18%).

Приклад 2.

У 2022 році товариство застосовувало таку систему оподаткування:

з 01.01.22 по 31.03.22 – платник податку на прибуток підприємств;

з 01.04.22 – платник єдиного податку третьої групи.

Товариство у липні 2022 року виплатило дивіденди за І квартал 2022 року у розмірі 50 тис. гривень.

Враховуючи те, що на дату виплати дивідендів за І квартал 2022 року товариство перебуває на спрощеній системі оподаткування, таке товариство не сплачує авансовий внесок з податку на прибуток.

Приклад 3.

У 2021 році товариство застосовувало таку систему оподаткування:

з 01.01.21 по 30.09.21 – платник єдиного податку третьої групи;

з 01.10.21– платник податку на прибуток підприємств.

Товариство у травні 2022 року виплатило дивіденди за 2021 рік у розмірі 200 тис. грн. При цьому об’єкт оподаткування податком на прибуток підприємств у декларації за 2021 рік, визначений за результатами діяльності у IV кварталі 2021 року, дорівнює 80 тис. гривень.

Авансовий внесок розраховується з суми перевищення дивідендів, що підлягають виплаті, над значенням об’єкта оподаткування податком на прибуток - 120 тис. грн. (200 – 80), за умови, що грошове зобов’язання, визначене у декларації за 2021 рік, погашене.

Приклад 4.

У 2022 році товариство застосовувало таку систему оподаткування:

з 01.01.22 по 30.04.22 – платник податку на прибуток підприємств;

з 01.05.22 по 30.09.22 – платник єдиного податку третьої групи за ставкою два відсотки;

з 01.10.22 - платник податку на прибуток підприємств.

Товариство у квітні 2023 року планує виплатити дивіденди за 2022 рік у розмірі 100 тис. гривень. При цьому об’єкт оподаткування податком на прибуток підприємств у декларації за 2022 рік дорівнює 60 тис. гривень.

Авансовий внесок розраховується з суми перевищення дивідендів, що підлягають виплаті,  над значенням об’єкта оподаткування податком на прибуток - 40 тис. грн. (100 – 60) за умови, що грошове зобов’язання, визначене у декларації за 2022 рік, погашене.

Приклад 5.

У 2022 році товариство застосовувало таку систему оподаткування:

з 01.01.22 по 30.04.22 – платник податку на прибуток підприємств;

з 01.05.22 – платник єдиного податку третьої групи за ставкою два відсотки;

з 01.01.23 – платник податку на прибуток підприємств.

Товариство у квітні 2023 року планує виплатити дивіденди за 2022 рік у розмірі 100 тис. грн. При цьому об’єкт оподаткування податком на прибуток підприємств у декларації за півріччя 2022 року (визначене за результатами діяльності за період січень - квітень 2022 року) дорівнює 30 тис. гривень.

Товариство при виплаті дивідендів за 2022 рік не має право врахувати податкове зобов’язання, визначене в Декларації з податку на прибуток за півріччя 2022 року для розрахунку авансового внеску з податку на прибуток, оскільки для такого розрахунку враховується значення об’єкта оподаткування, визначене урічній Декларації.

Тому Товариство сплачує авансовий внесок, розрахований з усієї суми дивідендів, – 18 тис. грн (100 х 18%).