Щодо нарахування та сплати військового збору

Центральне міжрегіональне управління по роботі з великими платниками податків повідомляє, що відповідно до п.п1.4. п.161 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України від 02.12.2010 №2755-VІ (далі - ПКУ) нарахування, утримання та сплата (перерахування) військового збору до бюджету здійснюються в порядку, встановленому розділом ІV ПКУ, з урахуванням особливостей, визначених підрозділом 1 розділу ХХ « Перехідні положення» ПКУ, за ставкою 1,5 відсотки, визначеною п.п.1.3 п.161 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПКУ.

Об’єктом оподаткування військовим збором є доходи, визначені ст.163 ПКУ (п.п.1.2 п.161 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПКУ.

Згідно зі ст.163 ПКУ об’єктом оподаткування військовим збором платника податку – резидента (нерезидента) є, зокрема, загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід.

При цьому ст.23 ПКУ передбачено, що базою оподаткування визнаються конкретні вартісні, фізичні або інші характеристики певного об’єкта оподаткування.

База оподаткування – це фізичний, вартісний чи інший характерний вираз об’єкта оподаткування, до якого застосовується податкова ставка і який використовується для визначення розміру податкового зобов’язання.

База оподаткування і порядок її визначення встановлюються ПКУ для кожного податку окремо.

При цьому у випадках, передбачених ПКУ, один об’єкт оподаткування може утворювати кілька баз оподаткування для різних податків.

У випадках, передбачених ПКУ, конкретна вартісна, фізична або інша характеристика певного об’єкта оподаткування може бути базою оподаткування для різних податків.

Водночас зауважуємо, що ст.164 ПКУ встановлено особливості визначення бази оподаткування податком на доходи фізичних осіб для доходів у не грошовій формі, а саме базою оподаткування цим податком є вартість такого доходу, розрахована за звичайними цінами, правила визначення яких встановлені згідно з ПКУ, помножена на коефіцієнт, який обчислюється за формулою, визначеною п.164.5 ст.164 ПКУ, а саме: К=100:(100-Сп), де К – коефіцієнт; Сп – ставка податку, встановлена для таких доходів на момент їх нарахування.

Тобто для обчислення підвищуючого коефіцієнту застосовується виключно ставка податку, а не збору, а отже відсутні законодавчі підстави для застосування коефіцієнту при нарахуванні військового збору на доходи у негрошовій формі.

Враховуючи викладене та зважаючи на те, що положеннями п.161 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПКУ прямо не встановлено порядок визначення бази оподаткування для військового збору з урахуванням особливостей, встановлених у п.164.5 ст.164 розділу ІV ПКУ для податку на доходи фізичних осіб, то визначення податковими агентами бази оподаткування військовим збором здійснюються без застосування положень п.164.5 ст.164 ПКУ.

Додатково повідомляємо, що дана актуальна інформація розміщена в інформаційному просторі ДПС за посиланням: https://zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=41438