Порядок оподаткування, якщо сума страхового платежу за договором добровільного медичного страхування більше 30 відсотків нарахованої заробітної плати.

опубліковано 29 вересня 2026 о 10:16 Розділ: Новини

Якщо сума страхового платежу за договором добровільного медичного страхування більше 30 відсотків нарахованої заробітної плати, оподаткуванню підлягає тільки сума перевищення. 

Сума страхових внесків, сплачена роботодавцем-резидентом за свій рахунок на користь працівника за договорами добровільного медичного страхування в межах 30 відсотків нарахованої заробітної плати такого працівника, не оподатковується податком на доходи фізичних осіб, а у разі перевищення вказаного розміру, сума такого перевищення включається до загального місячного (річного) оподаткованого доходу фізичної особи та оподатковується податком на доходи фізичних осіб за ставкою 18 відсотків, військовим збором за ставкою 5 відсотків. При цьому у додатку 4ДФ до Розрахунку під ознакою доходів «125» відображається уся сума страхового внеску.

Оподаткування доходів фізичних осіб регламентується розділом ІV Кодексу відповідно до пп. 163.1.1 п. 163.1 ст. 163 якого об’єктом оподаткування фізичної особи – резидента є загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід. 

Перелік доходів, включаються до загального (місячного) річного оподатковуваного доходу платника податку визначеного п. 164.2 ст. 164 Кодексу.

Також доходи, визначені ст. 163 Кодекса, є об’єктом оподаткування військовим збором (пп. 1 пп. 1.2 п. 16 прим. 1 підрозд. 10 розд. ХХ «Перехідні положення» Кодексу).

Ставка військового збору становить 5 відсотків від об’єкта оподаткування (пп. 1 пп. 1.3 п. 16 прим. І підрозд. 10 ХХ «Перехідні положення» Кодексу). 

Нарахування, утримання та сплата (перерахування) податку на доходи фізичних осіб і військового збору до бюджету здійснюється у порядку, встановленому ст. 168 та пп. 1.4 п. 1 прим.1 підрозд. 10 розд. ХХ «Перехідні положення» Кодексу.

Так, згідно з пп. 168.1.1 п. 168.1 ст. 168 Кодексу податковий агент, який нараховує (виплачує, надає) оподатковуваний дохід на користь платника податку, зобов’язаний утримувати податок із суми такого доходу за його рахунок, використовуючи ставку податку на доходи фізичних осіб 18 відсотків, визначену ст. 167 Кодексу, і ставку військового збору 5 відсотків, встановленому пп. 1 пп. 1.3 п. 16 прим.1 підрозд. 10 розд. ХХ «Перехідні положення» Кодексу.

Згідно з пп. «в» пп. 164.2.16 п. 164.2 ст. 164 Кодексу до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку включається сума пенсійних внесків у межах недержавного пенсійного забезпечення відповідно до закону, страхових платежів (страхових внесків, страхових премій) у тому числі, за договорами добровільного медичного страхування та за договором страхування додаткової пенсії, внесків на пенсійні вклади, внесків до фонду банківського управління, сплачена будь-якою особою-резидентом за платника податку чи на його користь, крім сум, що сплачуються, зокрема: роботодавцем-резидентом за свій рахунок за договорами недержавного пенсійного забезпечення платника податку та/або за договорами добровільного медичного страхування в межах 30 відсотків нарахованої заробітної плати такому працівнику.

Наказом Міністерством фінансів України від 13.01.2015 №4 із змінами та доповненнями, затверджені форма Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платника податків – фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску (далі – Розрахунок) та Порядок заповнення та подання податковими агентами Податкового розрахунку доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків –фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску (далі – Порядок №4). 

Відповідно до п. 4 розд. ІV Порядку №4 в додатку 4ДФ «Відомості про суми нарахованого доходу, утриманого та сплаченого податку на доходи фізичних осіб та військового збору» (далі – додаток 4ДФ) до Розрахунку у графі 6 «Ознака доходу» зазначається ознака доходу наведена у розд. 1 «Довідник ознак доходів фізичних осіб» додатка 2 до Порядку №4.

Згідно з Довідником ознак доходів фізичних осіб у додатку 4 ДФ до Розрахунку суми пенсійних внесків, що сплачуються роботодавцем-резидентом за свій рахунок за договорами недержавного пенсійного забезпечення платника податку та/або за договорами добровільного медичного страхування (пп. «в» пп. 164.2.16 п. 164.2 ст. 164 Кодексу) відображаються за ознакою доходу «125».

Враховуючи викладене, сума страхових внесків, сплачена роботодавцем-резидентом за свій рахунок на користь працівника за договорами добровільного медичного страхування в межах 30 відсотків нарахованої заробітної плати такого працівника, не оподатковуються податком на доходи фізичних осіб, у разі перевищення вказаного розміру сума такого перевищення включається до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу фізичної особи та оподатковується податком на доходи фізичних осіб за ставкою 18 відсотків, військовим збором за ставкою 5 відсотків. При цьому у додатку 4ДФ до Розрахунку під ознакою доходів «125» відображається уся сума страхового внеску.

https://zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=44666