Особливості справляння ПДВ платниками єдиного податку третьої групи, яким скасовується спрощена система оподаткування за ставкою 2 відсоткиРозділ: Новини

Центральне міжрегіональне управління ДПС по роботі з великими платниками податків інформує, що платники єдиного податку третьої групи, які використовували особливості оподаткування із ставкою 2 відсотки та які станом на 31 липня 2023 року не відмовилися від їх використання самостійно, з 1 серпня 2023 року автоматично вважаються такими, що застосовують систему оподаткування, на якій вони перебували до обрання таких особливостей оподаткування. Платникам податків, у яких була призупинена реєстрація платником ПДВ у зв’язку із застосуванням особливостей оподаткування єдиного податку 3 групи із ставкою 2 відсотки, з 01.08.2023 автоматично відновлюється реєстрація платником ПДВ, права та обов’язки, встановлені розділом V та підрозділом 2 розділу XX Податкового кодексу України (далі - Кодекс).

Платники податків, у яких була призупинена реєстрація платником податку на додану вартість відповідно до підпункту 9.5 пункту 9 підрозділу 8 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу та яким з 1 серпня 2023 року автоматично відновлено права та обов'язки, встановлені розділом V та підрозділом 2 розділу XX Кодексу, за товарами, необоротними активами, придбаними / виготовленими / ввезеними на митну територію України з податком на додану вартість до початку застосування особливостей оподаткування, встановлених пунктом 9 підрозділу 8 розділу XX Кодексу, які використані (поставлені, реалізовані) в період застосування особливостей оподаткування, встановлених пунктом 9 підрозділу 8 розділу XX Кодексу, зобов’язані не пізніше 31 жовтня 2023 року нарахувати податкові зобов’язання відповідно до пункту 198.5 статті 198 Кодексу. При цьому база оподаткування при нарахуванні податкових зобов’язань за необоротними активами визначається виходячи з балансової (залишкової) вартості, що склалася станом на перше число місяця, в якому вони були використані (поставлені, реалізовані), а в разі відсутності обліку необоротних активів - виходячи із звичайної ціни, за товарами - виходячи з вартості їх придбання.

Платники податків, у яких була призупинена реєстрація платником податку на додану вартість відповідно до підпункту 9.5 пункту 9 підрозділу 8 розділу XX Кодексу та яким з 1 серпня 2023 року автоматично відновлено права та обов’язки, встановлені розділом V та підрозділом 2 розділу XX Кодексу, не пізніше 31 жовтня 2023 року включають до складу податкового кредиту на підставі належним чином оформленої митної декларації суми податку на додану вартість, що були сплачені під час ввезення товарів, необоротних активів, в період застосування особливостей оподаткування, встановлених пунктом 9 підрозділу 8 розділу XX Кодексу. При цьому такі платники податків зобов’язані не пізніше 31 жовтня 2023 року нарахувати податкові зобов’язання відповідно до пункту 198.5 статті 198 Кодексу за товарами, необоротними активами, ввезеними на митну територію України та використаними (поставленими, реалізованими) в період застосування особливостей оподаткування, встановлених пунктом 9 підрозділу 8 розділу XX Кодексу. Таке нарахування здійснюється в тому звітному періоді, в якому суми податку на додану вартість, що були сплачені при ввезенні таких товарів, необоротних активів під час застосування особливостей оподаткування, встановлених пунктом 9 підрозділу 8 розділу XX Кодексу, включено до складу податкового кредиту. База оподаткування при нарахуванні податкових зобов’язань за такими необоротними активами визначається виходячи з балансової (залишкової) вартості, що склалася станом на перше число місяця, протягом якого вони були використані (поставлені, реалізовані), а в разі відсутності обліку необоротних активів - виходячи із звичайної ціни, за товарами - виходячи з вартості їх придбання (митної вартості).

При цьому, для платників, яким з 01.08.2023 відновлено реєстрацію платника ПДВ в обрахунку показника ∑Митн враховуються суми податку на додану вартість, сплачені при ввезенні товарів на митну територію України за період, протягом якого платник податку застосовував особливості оподаткування, встановлені пунктом 9 підрозділу 8 розділу XX Кодексу.

До операцій з повернення товарів / необоротних активів, придбаних під час використання особливостей оподаткування, встановлених пунктом 9 підрозділу 8 розділу XX Кодексу, якщо такі операції з повернення здійснені не пізніше 31 жовтня 2023 року, норми пункту 192.2 статті 192 Кодексу не застосовуються.

Також звертаємо увагу, відповідно до підпункту 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX Кодексу платники єдиного податку третьої групи, які використовують особливості оподаткування єдиним податком за ставкою 2 відсотки, звільняються від відповідальності за несвоєчасне виконання податкових обов’язків, граничний термін виконання яких припадає на період починаючи з 24 лютого 2022 року до дня переходу таких платників на застосування особливостей оподаткування єдиним податком третьої групи за ставкою 2 відсотки за умови виконання ними таких податкових обов’язків, щодо реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, подання звітності, сплати податків і зборів, протягом 60 календарних днів з дня переходу на систему оподаткування, на якій такі платники податку перебували до обрання особливостей оподаткування єдиним податком за ставкою 2 відсотки.

Відповідальність за порушення граничних термінів реєстрації податкових накладних та розрахунків коригування до податкових накладних (далі - ПН/РК) в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - ЄРПН) передбачена пунктом 120і.1 статті 120і Кодексу та пунктом 90 підрозділу 2 розділу XX Кодексу.

Отже, у разі дотримання платниками, які використовували особливості оподаткування єдиним податком за ставкою 2 відсотки, термінів реєстрації ПН/РК в ЄРПН, встановлених підпунктом 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX Кодексу, а саме 60 календарних днів з дня переходу на систему оподаткування, на якій такі платники податку перебували до обрання особливостей оподаткування єдиним податком за ставкою 2 відсотки, автоматично розраховані довідкові штрафні санкції в ІКС «Податковий блок» за несвоєчасну реєстрацію ПН/РК в ЄРПН відповідно до пункту 120¹. 1 статті 120¹ Кодексу та пункту 90 підрозділу 2 розділу XX Кодексу, не підлягають застосуванню. У разі порушення встановленого терміну, застосовується відповідальність відповідно до пункту 120¹. 1 статті 120¹ Кодексу та пункту 90 підрозділу 2 розділу XX Кодексу.